IFRS 16 ili MSFI 16 je Međunarodni Standard Finansijskog Izveštavanja
Glavna svrha novog standarda MSFI 16 je ukidanje klasifikacije „operativnog“ lizinga u finansijskim izveštajima zakupaca.
Od 1. januara 2021. godine ili nakon tog datuma.
Glavna svrha novog standarda MSFI 16 je ukidanje klasifikacije „operativnog“ lizinga u finansijskim izveštajima zakupaca.
Ova izmena će najviše imati efekte kod poslovanja koja se baziraju na zakupu (npr. kladionice, pekare, trgovine na malo, ili zakupi aviona u avio industriji).
Ugovorom o zakupu, zakupac dobija pravo da raspolaže imovinom pod zakupom i da upravlja njom radi sticanja ekonomske koristi. Ispunjeni su dakle uslovi iz definicije za prepoznavanje sredstava prema međunarodnim računovodstvenim standardima.
Prema prethodnom standardu, korisnik finansijskih izveštaja nije mogao da stekne informacije o veličini portfolija imovine kojom upravlja i koju kontroliše zakupac. To je dodatna informacija korisnicima izveštaja i to je upravo suština MSFI 16.
Finansijski izveštaji sastavljeni u skladu sa:
MSFI 16 utiče pre svega na korisnike lizinga, tj. na zakupce, dok za zakupodavce nema suštinskih izmena. Oni nastavljaju sa klasifikacijom operativnog ili finansijskog lizinga, kao i u MRS 17. U nastavku prikazujemo glavne efekte primene MSFI 16 na finansijske izveštaje zakupaca:
1. Osnovna sredstva „Imovina sa pravom korišćenja“ koja se smanjuju za rashod amortizacije,
2. Obaveze „Obaveze po osnovu zakupa“ koja se uvećavaju za troškove kamate i smanjuju za uplate zakupa (podeljene na dugoročne i kratkoročne).
3. Uvećanje/(smanjenje) akumulirane dobiti usled efekata prve primene MSFI 16.
1. Prikazuje rashode amortizacije osnovnog sredstva,
2. Prikazuje finansijske troškove kamate (i kursnih razlika, ako ih ima) koji uvećavaju/smanjuju obaveze iz bilansa stanja
3. Prikazuje ostale prihode i rashode usled usklađivanja obračuna i uvećavanja i smanjenja broja ugovora o zakupu, odnosno za efekte dodatnih usklađivanja osim prikazivanja efekata prve primene.
4. Smanjenje EBITDA: Troškovi operativnog zakupa (rente) su novim standardom prebačeni iz operativnih troškova zakupa u troškove amortizacije i finansijskih troškova, koji po definiciji ne pripadaju EBITDA. Troškovi koji se priznaju u bilansu uspeha neće biti jednaki po periodima (kao po MRS 17), već će biti veći u prvim godinama sa tendencijom smanjenja u narednim periodima.
MSFI 16 se primenjuje na sve predmete zakupa. Izuzeci za primenu MSFI 16 su kada je:
Za obračun MSFI 16 potrebno je definisati:
Trajanje perioda zakupa se koristi za diskontovanje i samim tim utiče na iznose koji se priznaju u bilansu stanja. Npr. avio-kompanija je uzela u zakup avion na 2 godine sa opcijom zakupca za produženje trajanja ugovora na još 2 godine. Ako ova avio-kompanija posluje sa profitom, odnosno koristi iznajmljeni avion na profitabilan način, onda možemo očekivati da će ta ista avio-kompanija produžiti ugovor o zakupu aviona po istim cenama i dodatne 2 godine. U tom slučaju, MSFI 16 definiše trajanje ovog ugovora na period od 4 godine
Procenjivanje trajanja zakupa za potrebe MSFI 16 pre svega iziskuje analizu ugovora o zakupu, i to prava i obaveze zakupca i zakupodavca. Međutim, i faktori koji nisu deo ugovora mogu značajno uticati na period trajanja zakupa, a odnose se pre svega na poslovne planove zakupca i „moć“ koju ima u pregovorima sa zakupodavcem oko perioda trajanja zakupa. Često, ugovori o zakupu nemaju rok trajanja, pa je u ovim slučajevima potrebno proceniti period trajanja zakupa na osnovu poslovnih planova zakupaca.
Ugovori o zakupu nisu tipski i mogu sadržati različite odredbe. Potrebno je sagledati sve okolnosti i odrediti otplatni plan:
Sledeće diskontovane sadašnje vrednosti ulaze u kalkulaciju početno iznosa za merenje imovine u bilansu stanja zakupca:
Stavke od 1 do 4 se sabiraju, a stavka 5 oduzima da bi se došlo do početnog iznosa za priznavanje sadašnje vrednosti imovine sa pravom korišćenja koja se prepoznaje u bilansu stanja. Samo stavke koje su imale karakter troška (tj. zakup) su predmet kapitalizacije u MSFI 16. Ako privredno društvo ima pravo na odbitak ulaznog PDV-a, onda PDV nije deo iznosa koji se kapitalizuje kao imovina u MSFI 16. P.S. Primena MSFI 16 može uticati na veličinu privrednog društva u skladu sa zakonom jer uvećava imovinu privrednog društva.
MSFI 16 definiše diskontnu stopu kao stopu sadržanu u lizingu, a ako ona ne može biti određena onda se koristi inkrementalna stopa zaduženja. Inkrementalna stopa predstavlja onu po kojoj bi se zakupac zadužio da nabavi imovinu sličnih karakteristika i na sličan period.
Za kalkulaciju i početno odmeravanje, potrebno je za svaki ugovor o lizingu pripremiti plan amortizacije za imovinu sa pravom korišćenja i plan otplate.
Amortizacija po pravilu traje tokom perioda trajanja zakupa. Za poreske svrhe se računovodstvena amortizacija priznaje u poreske svrhe.
Tokom trajanja zakupa se mogu dogovoriti promene u ugovoru (npr. trajanje ugovora, promenjena dinamika plaćanja, dodatni uslovi, itd.).
Mogu postojati i usklađivanja nevezano za izmene ugovora o zakupu (npr. promena diskontne stope usled promena na tržištu).
Nakon početnog priznavanja koje se prikazuje u komponenti kapitala (akumulirana dobit) sve dodatne promene nakon datuma prvog priznavanja se prikazuju u bilansu uspeha.
Nonagon Chartered Accountants d.o.o.
PIB: 111923323
MB: 21571466
Telefon:
+381 63 526 814
Email:
Ova adresa el. pošte je zaštićena od spambotova. Omogućite JavaScript da biste je videli.
Adresa:
Kosovska 1,
11000 Beograd, Srbija